在減少企業(yè)管理層機(jī)會(huì)主義行為方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)發(fā)揮怎樣的作用 減少企業(yè)管理層機(jī)會(huì)主義行為方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)發(fā)揮怎樣的作用
我國(guó)明確地提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，并將其作為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行研究，是上世紀(jì)70年代末和80年代初在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開(kāi)始的。一直以來(lái),對(duì)何為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)學(xué)者們從不同角度有多種看法。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約；也有人認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而約定的一種技術(shù)手段；還有人認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政治程序的產(chǎn)物。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以有不同理解,主要是各自看問(wèn)題的角度不同。我以為,至少可從以下三個(gè)方面總體把握“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的內(nèi)涵:第一,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)；第二,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要游戲規(guī)則,是實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家社會(huì)規(guī)范乃至強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分,是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。正因?yàn)槿绱耍澜绺鲊?guó)越來(lái)越重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)并注重發(fā)揮其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。有學(xué)者認(rèn)為,會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府監(jiān)管,是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的三大支柱。這種說(shuō)法并不為過(guò)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為技術(shù)規(guī)范，有著嚴(yán)密的結(jié)構(gòu)和層次。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,由三部分內(nèi)容構(gòu)成:一是基本準(zhǔn)則,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等。基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則；二是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等,為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。這三項(xiàng)內(nèi)容既相對(duì)獨(dú)立,又互為關(guān)聯(lián),構(gòu)成統(tǒng)一整體。
二、為什么要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè),始終與建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。上個(gè)世紀(jì)90年代初,為適應(yīng)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求,我們制定了“兩則”“兩制”,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的初步協(xié)調(diào)；隨后,我們修改完善了會(huì)計(jì)制度，制定了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這種情況下，為什么還要搞企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)呢？從根本上講，是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展必須順時(shí)應(yīng)勢(shì)、創(chuàng)新趨同。
一是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的需要。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的要求。經(jīng)過(guò)將近30年的改革開(kāi)放,我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度已經(jīng)大大提高。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家測(cè)算，2003年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化指數(shù)為73.8%，不僅超過(guò)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)臨界水平（即市場(chǎng)化指數(shù)為60%），而且屬于快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,相信今后幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度還會(huì)有進(jìn)一步的提高；另一方面,經(jīng)濟(jì)全球化也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提出了更高的要求。近年來(lái),尤其是我國(guó)加入 WTO以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)無(wú)論是在廣度還是深度上都快速地融入到了世界經(jīng)濟(jì)體系,進(jìn)出口貿(mào)易保持快速增長(zhǎng),國(guó)際貿(mào)易總量穩(wěn)居世界第三位。迫切需要有一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,確保生成公開(kāi)透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)。
二是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，一要靠誠(chéng)信,二要靠法制,兩者不可或缺,但都與會(huì)計(jì)密切相關(guān)。如果會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào),企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息也就不可靠、不可比,會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告也無(wú)法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供合理保證。這必然會(huì)大大增加交易成本，影響市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作和效率。因此,建立高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,有利于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可比、有用;有利于降低交易成本;有利于促進(jìn)資金有效流動(dòng),推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí),避免無(wú)效投資和資源浪費(fèi);有利于深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。
三是維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，直接影響投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心,直接影響社會(huì)公眾的切身利益。以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、服務(wù)投資者經(jīng)濟(jì)決策為目標(biāo),按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),不僅使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身更加科學(xué),更符合國(guó)際規(guī)范,而且有利于進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)信息供給者的硬性約束,有利于有效維護(hù)投資者的知情權(quán),有利于社會(huì)公眾作出理性決策，從而為維護(hù)自身合法利益提供更好的制度保證。
四是加強(qiáng)政府對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要政府不斷調(diào)
整、完善職能,一方面盡可能減少對(duì)市場(chǎng)的直接干預(yù),另一方面又需要政府承擔(dān)更多的公共責(zé)任,對(duì)市場(chǎng)行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行恰當(dāng)、必要的監(jiān)管。建立高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,可以為政府監(jiān)管部門(mén)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)提供更加科學(xué)有效的評(píng)判準(zhǔn)繩和衡量標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還有利于提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理工作的質(zhì)量和效率,不斷規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,提升政府駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力,更好地發(fā)揮政府維護(hù)社會(huì)公平與效率的職能作用。
五是提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平的需要。經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深入發(fā)展和信息技術(shù)的日新月異,越來(lái)越凸顯出會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言的重要性。語(yǔ)言不通,沒(méi)法打交道、做生意、談合作。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)相互聯(lián)系、相互依存和相互影響程度的日益加深,迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國(guó)家利益和謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā),在認(rèn)真總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,大膽借鑒國(guó)際通行規(guī)則,不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為深入實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略,擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái),進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境,全面提高對(duì)外開(kāi)放水平。
六是推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際舞臺(tái)中正扮演著越來(lái)越重要的角色,會(huì)計(jì)作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ),也應(yīng)走上國(guó)際舞臺(tái),發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是一項(xiàng)具有戰(zhàn)略意義的系統(tǒng)工程,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是其中一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。因此,我們有必要從促進(jìn)與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定入手,一步一個(gè)腳印,腳踏實(shí)地,全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)發(fā)展水平,提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際話(huà)語(yǔ)權(quán),推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的規(guī)范化和國(guó)際化。
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是什么?和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有什么不同?
這套準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)規(guī)則，以應(yīng)對(duì)突發(fā)情況，但這也可能導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義和盈余管理的挑戰(zhàn)。然而，它的靈活性允許企業(yè)在遵循基本原則的前提下，根據(jù)特定情況進(jìn)行適應(yīng)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：原則導(dǎo)向與實(shí)質(zhì)重于形式相比之下，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于原則導(dǎo)向，更注重實(shí)質(zhì)而非形式，以減少盈余管理的可能性。采購(gòu)謹(jǐn)慎性和充分披露是其...
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定考慮經(jīng)濟(jì)后果的利弊分析
而且，如果過(guò)分考慮經(jīng)濟(jì)后果，更可能使企業(yè)經(jīng)理利用信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)，采取機(jī)會(huì)主義行為實(shí)現(xiàn)自身效用化，從而加大了代理成本。但我們應(yīng)該一分為二地看問(wèn)題，我國(guó)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的考慮也是有必要的：1.如果忽視經(jīng)濟(jì)后果，將不能確定需要頒布準(zhǔn)則的問(wèn)題領(lǐng)域。2.實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，企業(yè)是由一組契約...
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究?jī)?nèi)容簡(jiǎn)介
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題，引發(fā)了關(guān)于管理層是否可能濫用公允價(jià)值計(jì)量，以達(dá)到特定目的，從而損害其他利益相關(guān)者的疑慮。這一議題的研究具有深遠(yuǎn)的實(shí)際意義，旨在揭示新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)政策決策的新趨勢(shì)和可能存在的機(jī)會(huì)主義行為。翟勝寶的著作《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究》以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、...
什么是自愿性會(huì)計(jì)信息披露
自愿性會(huì)計(jì)信息披露是在強(qiáng)制性信息披露之外的,超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)法律法規(guī)的要求,根據(jù)投資者等信息使用者的需求而主動(dòng)、及時(shí)披露的信息。上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露是上市公司主動(dòng)、及時(shí)、準(zhǔn)確披露的證券監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)制規(guī)定披露的會(huì)計(jì)信息以外的會(huì)計(jì)信息和已經(jīng)規(guī)定但公司可以有部分披露自主權(quán)的會(huì)計(jì)信息,主要包括公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)...
如何解析會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法
我國(guó)正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。所以我們不能通過(guò)限制企業(yè)的選擇權(quán)限來(lái)解決這一問(wèn)題，會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。但如果企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策的空子，獲取自己想要的利益，是我們不希望看到的結(jié)果，然而在實(shí)際中，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上，機(jī)會(huì)主義行為屢禁不止，...
什么是盈余質(zhì)量分析
委托代理關(guān)系中,委托人與代理人之間的利益的不一致、信息的不對(duì)稱(chēng)性、經(jīng)濟(jì)主體的自利性使得企業(yè)管理者可能為了自身的利益去采取機(jī)會(huì)主義行為,欺騙委托人、損害委托人的利益,即管理者可以通過(guò)控制自己掌握的財(cái)務(wù)報(bào)告中的盈余數(shù)字,使其向有利于自己的方向發(fā)展,因此,委托者有必要分析企業(yè)的盈余質(zhì)量,以便做出正確的決策。
什么是會(huì)計(jì)權(quán)益理論
(1)所有權(quán)與管理權(quán)相分離;(2)所有者承擔(dān)有限債務(wù)責(zé)任;(3)公司作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的法人實(shí)體。公司制企業(yè)的發(fā)展鼓勵(lì)人們?cè)跈?quán)益理論方面創(chuàng)新,首先出現(xiàn)的是實(shí)體理論,它的內(nèi)涵用公式表示為:資產(chǎn)=權(quán)益實(shí)體理論重視公司法人實(shí)體的地位。它把公司、而不是公司的所有者作為處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告的利益焦點(diǎn)。實(shí)體理論認(rèn)為...
會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題研究
道德的經(jīng)濟(jì)功能主要有三種:第一,道德是節(jié)約信息費(fèi)用的工具;第二,良好的道德能有效地淡化機(jī)會(huì)主義行為;第三,道德能減少?gòu)?qiáng)制執(zhí)行法律的費(fèi)用以及實(shí)施其他制度的費(fèi)用。 按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平取決于違約成本和違約收益的比較。一些人成為違約者不在于他們的基本動(dòng)機(jī)與別人有什么不同,而在于他們的...
會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失
由于人的有限理性和信息不對(duì)稱(chēng)的存在,使得代理人的機(jī)會(huì)主義行為變得越來(lái)越普遍。代理人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要追求個(gè)人效用的最大化,憑借不正當(dāng)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的逆向選擇并產(chǎn)生了嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn),包括向委托人及公眾隱瞞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等有關(guān)信息,不采取必要的避險(xiǎn)措施減少經(jīng)營(yíng)損失,違背會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理操作。 (2)...
會(huì)計(jì)信息與公司治理
公司治理結(jié)構(gòu)是用來(lái)協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下公司內(nèi)部不同利害關(guān)系者之間的利益和行為的一系列法律、文化、習(xí)慣和制度的統(tǒng)稱(chēng)。公司治理結(jié)構(gòu)是在公司法人財(cái)產(chǎn)的委托―代理關(guān)系下對(duì)投資者管理層公司員工和債權(quán)人等其他利益相關(guān)者之間的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系加以規(guī)范和協(xié)調(diào)，這種制度安排的有效運(yùn)作則必須以公司財(cái)務(wù)為依托。公...
相關(guān)評(píng)說(shuō)：
新鄉(xiāng)縣精鏜： ______ 兩者的含義不是完全一致: (1)縱向一體化是企業(yè)在兩個(gè)可能的方向上擴(kuò)展現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的一種發(fā)展戰(zhàn)略,它包括前向一體化和后向一體化. 前向一體化戰(zhàn)略是企業(yè)自行...
新鄉(xiāng)縣精鏜： ______ (一) 公司瑕疵設(shè)立的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析之基本假設(shè) 1.“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè).“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)是以個(gè)人主義和功利主義為哲學(xué)基礎(chǔ), 認(rèn)為人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了追求財(cái)富最...
新鄉(xiāng)縣精鏜： ______ 轉(zhuǎn)型(Transformation)一定是跟變革 (Change) 聯(lián)系在一起的,相較而言,前者更為徹底.一個(gè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型往往包括八個(gè)方面,從戰(zhàn)略到組織、人、產(chǎn)品、流程、績(jī)效...
新鄉(xiāng)縣精鏜： ______ 23 標(biāo)題:國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人期權(quán)激勵(lì)問(wèn)題研究目的:通過(guò)寫(xiě)作本文,學(xué)生應(yīng)熟悉經(jīng)理人期權(quán)激勵(lì)的基本原理、基...
新鄉(xiāng)縣精鏜： ______ (一)存在問(wèn)題 1.照抄西方的責(zé)任中心設(shè)置方法.我國(guó)企業(yè)在劃分責(zé)任單位過(guò)程中,往往效仿西方責(zé)任會(huì)計(jì)的模式,把企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為三個(gè)責(zé)任中心,即成本...
新鄉(xiāng)縣精鏜： ______ 一、我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)存在問(wèn)題分析(一)管理會(huì)計(jì)給企業(yè)管理帶來(lái)的沖擊作用在現(xiàn)階段,隨著現(xiàn)代化公司制度在企業(yè)中構(gòu)建與應(yīng)用,管理會(huì)計(jì)涉及到的機(jī)制、規(guī)程、制度...
新鄉(xiāng)縣精鏜： ______ 應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)功能,揭示、抵御、查處企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題,為政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)提出合理建議,改革和消除體制機(jī)制障礙,發(fā)揮其在國(guó)家治理中的作用 文‖朱永峰 國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的一項(xiàng)重要制度安排和不可或缺的有效工具,通過(guò)依...
