中外財(cái)務(wù)造假的差異 請(qǐng)大家介紹一下中外的財(cái)務(wù)造假大案，如世通、華源造假、環(huán)球電信...
會(huì)計(jì)欺詐亦稱會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)舞弊,或者稱為會(huì)計(jì)信息主觀違法性失真。它是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)工作中,故意形成虛假會(huì)計(jì)信息或者故意披露虛假會(huì)計(jì)信息的不法行為。
公司出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升股價(jià)、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤。常見的利潤操縱手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。
在形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國近年來影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時(shí)間差異，隱瞞負(fù)債和費(fèi)用，虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。對(duì)其分析是本文的重點(diǎn)所在。
中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國的紅光實(shí)業(yè)公司、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫公司案予以介紹。
二、法爾莫公司案例
從孩提時(shí)代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。
莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過：
自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。
在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。
他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。
三、案例分析：如何識(shí)別存貨舞弊
為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報(bào)紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于莫納斯努力奮斗的報(bào)道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價(jià)；他們也可能是在錯(cuò)誤的假設(shè)下執(zhí)行審計(jì)，即認(rèn)為他們的客戶沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗诖蟀汛蟀训刭嶅X。回顧整個(gè)事件，只要任何人問一下這樣一個(gè)基本的問題，即“一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。
此案件給我們敲響了警鐘，存貨審計(jì)是如此的重要，也是如此的復(fù)雜，使得存貨舞弊并非僅憑簡單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進(jìn)行的，對(duì)于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會(huì)大有幫助，這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握識(shí)別存貨舞弊的技術(shù)。
（一）存貨價(jià)值的操縱手法
存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁徣牒弯N售；不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問題，因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對(duì)象。
不誠實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進(jìn)行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤點(diǎn)操縱，以及錯(cuò)誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值。
1、虛構(gòu)存貨
正如莫納斯所做的那樣，一個(gè)極易想到的增加存貨資產(chǎn)價(jià)值的方法是對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價(jià)值。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過其他的途徑來證實(shí)存貨的存在與估價(jià)。
2、存貨盤點(diǎn)操縱
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上依賴對(duì)客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)測試顯得非常重要。遺憾的是，在一些存貨舞弊案件中，審計(jì)客戶在數(shù)小時(shí)之內(nèi)就改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取足夠的措施以確保審計(jì)證據(jù)的可信性。
舉例來說，假定審計(jì)客戶在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前五天收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計(jì)進(jìn)行期間將其隱藏起來。然后，在存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，雇員們?cè)賹⑦@些貨物清點(diǎn)并計(jì)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試的那批貨物中去。
顯然，在上例中實(shí)物存貨將被高估，同時(shí)有相同金額的負(fù)債被低估。對(duì)于客戶來說，采取這種方法的好處是存貨高估的金額將會(huì)被混入整個(gè)銷售成本的計(jì)算之中。遇到這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行比例或趨勢分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。另外，也可以檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)的款項(xiàng)支出。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有未在采購日記賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查。
3、錯(cuò)誤的存貨資本化
雖然任何存貸項(xiàng)目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況，但產(chǎn)成品項(xiàng)目中這方面的問題尤為突出。有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進(jìn)行訪談，以獲取歸入存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔ⅰ徲?jì)客戶往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通過對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行資本化而增加利潤的處理。此類舞弊往往是財(cái)務(wù)總監(jiān)在總裁的指使下實(shí)施的。因此，在對(duì)關(guān)鍵人物的正式訪談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞剑载?zé)難的態(tài)度迫使其說出真相。
（二）盤點(diǎn)的局限性
證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理、周密地安排盤點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行。盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點(diǎn)的有效性，比如各存放點(diǎn)同時(shí)盤點(diǎn)、停止存貨流動(dòng)以及盤點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例等。不過，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊。這是因?yàn)榇尕浀谋P點(diǎn)測試存在以下局限性：
（1）管理當(dāng)局往往派代表跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一方面記錄下測試的結(jié)果，同時(shí)也可掌握測試的地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣，審計(jì)客戶就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測試的項(xiàng)目中，從而錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。
（2）在執(zhí)行盤點(diǎn)測試程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶測試的時(shí)間和地點(diǎn)以便其做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作。但是，對(duì)于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有檢查的存放點(diǎn)。
（3）有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不執(zhí)行額外的審計(jì)程序以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報(bào)存貨數(shù)量，管理當(dāng)局會(huì)在倉庫里堆滿空箱子。
（三）通過分析程序識(shí)別可能的存貨舞弊
既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序。
一個(gè)不誠實(shí)的客戶可通過多種途徑去操縱存貨信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行重大存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行評(píng)估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為。
1、管理當(dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī)
客戶進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其進(jìn)行分析并在執(zhí)行審計(jì)過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動(dòng)的幾種常見原因：
（1）客戶公司正面臨財(cái)務(wù)困難。
（2）客戶管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。
（3）存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目。
（4）存在合同所限定的供貨方面的壓力。
（5）客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資。
（6）管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力，如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險(xiǎn)等。
2、管理當(dāng)局舞弊的機(jī)會(huì)
并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的盤點(diǎn)程序。事實(shí)上，對(duì)于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司，要想瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師而在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性會(huì)增加：
（1）客戶公司是一個(gè)制造企業(yè)，或者說其擁有一個(gè)確定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng)。
（2）客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè)。
（3）客戶公司擁有眾多的存貨存放地點(diǎn)。
3、管理當(dāng)局舞弊的跡象
虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使公司的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成本會(huì)顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。當(dāng)然，還可能會(huì)有其他的跡象。在評(píng)估存發(fā)高估風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回答以下問題，回答“是”越多，存貨舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高。
（1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？
（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？
（3）存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？
（4）運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降？
（5）存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？
（6）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？
（7）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？
（8）是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？
（9）在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？
四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示和教訓(xùn)
存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。自從1938年美國著名的麥克森·羅賓斯藥材公司審計(jì)案例發(fā)生后，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就將存貨盤點(diǎn)列為公司審計(jì)必須進(jìn)行的重要程序之一。然而，由于審計(jì)局限性的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽以及客戶管理當(dāng)局舞弊技術(shù)的提高，依然有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)中吃盡苦頭。法爾莫公司案就是一個(gè)很好的證明。所謂“魔高一尺，道高一丈”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要不斷地吸取昔日教訓(xùn)，努力完善審計(jì)技術(shù)，切實(shí)提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。那么，從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓(xùn)呢？
1、對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注。
由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈。法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了造假的不歸之路。可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、重視分析性程序的應(yīng)用。
鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計(jì)方法。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會(huì)使有些項(xiàng)目出現(xiàn)異常，因而對(duì)存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢分析，并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。
另外，還可以將財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報(bào)告以及其他類似的文件相互核對(duì)以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。
重要性原則是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注，尤其對(duì)那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目，就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。對(duì)于法爾莫公司這樣一個(gè)商業(yè)企業(yè)，存貨應(yīng)是極其重要的項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)針對(duì)存發(fā)設(shè)計(jì)特別的抽查或詳查程序，而事實(shí)上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點(diǎn)程序，正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機(jī)。
4、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。
通過上述案例分析，我們應(yīng)該看到審計(jì)客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假。同時(shí)，舞弊人員的反查處意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握。因而，僅靠以前簡單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)團(tuán)體應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。
乾元17055103885： 有什么?國內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)管理差異?國內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)管理差異,有什么?
茂縣工件： ______ 加深了我國中小企業(yè)的弱點(diǎn)、管理水平低下等,公司總量占整個(gè)國家公司總量的絕對(duì)優(yōu)勢國外中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r極好,如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雷同.他們的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)是值得我們認(rèn)真研究和借鑒.中小企業(yè)處于自生自滅之中.二是在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演化過程中中小企業(yè)快速發(fā)展調(diào)整適應(yīng)速度、產(chǎn)品科技含量不高、信貸、稅務(wù).三是政府的政策扶持、培訓(xùn)等體系并沒有系統(tǒng)建立. 我國中小企業(yè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的特性決定了它必將成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,產(chǎn)生“創(chuàng)造性毀滅效果”,阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,其動(dòng)因主要有:一是通過大量的新生中小企業(yè)與淘汰企業(yè)的生產(chǎn)效率的差異
乾元17055103885： 目前企業(yè)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀 -
茂縣工件： ______ 企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊主要表現(xiàn)為操縱利潤,調(diào)節(jié)資產(chǎn),偷逃稅金三種類型.具體又包括以下幾種情況: 1、惡意造假來操縱利潤.惡意造假來操縱利潤是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人(包括企業(yè)股東、經(jīng)營管理者及其它相關(guān)人員),為了局部或個(gè)人利益,事前...
乾元17055103885： 對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)誤的是什么意思?
茂縣工件： ______ 資產(chǎn)評(píng)估是隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而逐步建立起來的專業(yè)性中介服務(wù)行業(yè),它對(duì)于規(guī)范市... 企業(yè)行為不規(guī)范的情況比較普遍,特別是財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象比較普遍,而且造假的手段方...
乾元17055103885： 國際十大會(huì)計(jì)造假案例都是什么? -
茂縣工件： ______ 世界通信公司、安然公司、施樂公司、萊得艾德公司、美國在線時(shí)代華納公司、百時(shí)美施貴寶公司、山登公司、陽光電器公司、廢品管理公司以及南方保健十大會(huì)計(jì)假案例
乾元17055103885： :國內(nèi)外學(xué)者目前在理論上對(duì)中小企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的研究現(xiàn)狀如何?
茂縣工件： ______ 國外專門對(duì)利潤操縱(包括合法的盈余管理和不合法的會(huì)計(jì)造假)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多見,但關(guān)于盈余管理的研究文獻(xiàn)卻很多.如黑利1985年[52]、莫葉1988年[53]、斯...
乾元17055103885： 上市公司財(cái)務(wù)造假有什么法律責(zé)任? -
茂縣工件： ______ 財(cái)務(wù)作假,投資者可通過法律途徑向?qū)徲?jì)所索賠,而相關(guān)審計(jì)人員的從業(yè)資格也可能會(huì)被取消,并處一定罰金.所有的財(cái)務(wù)造假都與公司高管有關(guān),只要斷絕了高管的推卸責(zé)任之路,上市公司造假的動(dòng)力就可以消除大半. 上市公司財(cái)務(wù)造假的手...
乾元17055103885： 我國企業(yè)會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)及其治理是什么?
茂縣工件： ______ 1 會(huì)計(jì)作假動(dòng)機(jī)? 1.1 信息披露制度的缺陷 許多上市公司的信息披露不主動(dòng),不充分... 包括民事和刑事責(zé)任.一些上市公司財(cái)務(wù)造假使得股價(jià)大幅飆升? 但財(cái)務(wù)造假案敗露...
乾元17055103885： 會(huì)計(jì)信息披露失真、財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假三者的區(qū)別是什么 -
茂縣工件： ______ 三者 可能有這樣的 區(qū)別與聯(lián)系: “會(huì)計(jì)造假”是 行為; “財(cái)務(wù)舞弊”是 性質(zhì), “會(huì)計(jì)信息披露失真”是 后果. 連起來就是: “會(huì)計(jì)造假”往往 以 粉飾 會(huì)計(jì)信息 為目的,而最終導(dǎo)致 “會(huì)計(jì)信息披露失真”.這種行為 屬于 “財(cái)務(wù)舞弊”.
乾元17055103885： 會(huì)計(jì)造假的原因及對(duì)策哪些?
茂縣工件： ______ 會(huì)計(jì)造假的原因是多種多樣的,比如,有的為了偷逃漏稅而少計(jì)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得等,有的為了騙取國家財(cái)政補(bǔ)貼而少計(jì)利潤,有的為了騙取銀行貸款或者股票籌資而多...
乾元17055103885： 會(huì)計(jì)造假和財(cái)務(wù)造假一樣嗎?
茂縣工件： ______ 不一樣的.會(huì)計(jì)造假是做憑證,帳目,會(huì)計(jì)資料發(fā)票等方面的.是對(duì)稅務(wù)局方面的. 財(cái)務(wù)造假是報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)告等方面,就是對(duì)外面的機(jī)構(gòu).
公司出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升股價(jià)、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤。常見的利潤操縱手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。
在形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國近年來影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時(shí)間差異，隱瞞負(fù)債和費(fèi)用，虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。對(duì)其分析是本文的重點(diǎn)所在。
中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國的紅光實(shí)業(yè)公司、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫公司案予以介紹。
二、法爾莫公司案例
從孩提時(shí)代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。
莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過：
自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。
在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。
他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。
三、案例分析：如何識(shí)別存貨舞弊
為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報(bào)紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于莫納斯努力奮斗的報(bào)道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價(jià)；他們也可能是在錯(cuò)誤的假設(shè)下執(zhí)行審計(jì)，即認(rèn)為他們的客戶沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗诖蟀汛蟀训刭嶅X。回顧整個(gè)事件，只要任何人問一下這樣一個(gè)基本的問題，即“一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。
此案件給我們敲響了警鐘，存貨審計(jì)是如此的重要，也是如此的復(fù)雜，使得存貨舞弊并非僅憑簡單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進(jìn)行的，對(duì)于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會(huì)大有幫助，這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握識(shí)別存貨舞弊的技術(shù)。
（一）存貨價(jià)值的操縱手法
存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁徣牒弯N售；不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問題，因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對(duì)象。
不誠實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進(jìn)行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤點(diǎn)操縱，以及錯(cuò)誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值。
1、虛構(gòu)存貨
正如莫納斯所做的那樣，一個(gè)極易想到的增加存貨資產(chǎn)價(jià)值的方法是對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價(jià)值。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過其他的途徑來證實(shí)存貨的存在與估價(jià)。
2、存貨盤點(diǎn)操縱
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上依賴對(duì)客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)測試顯得非常重要。遺憾的是，在一些存貨舞弊案件中，審計(jì)客戶在數(shù)小時(shí)之內(nèi)就改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取足夠的措施以確保審計(jì)證據(jù)的可信性。
舉例來說，假定審計(jì)客戶在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前五天收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計(jì)進(jìn)行期間將其隱藏起來。然后，在存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，雇員們?cè)賹⑦@些貨物清點(diǎn)并計(jì)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試的那批貨物中去。
顯然，在上例中實(shí)物存貨將被高估，同時(shí)有相同金額的負(fù)債被低估。對(duì)于客戶來說，采取這種方法的好處是存貨高估的金額將會(huì)被混入整個(gè)銷售成本的計(jì)算之中。遇到這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行比例或趨勢分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。另外，也可以檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)的款項(xiàng)支出。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有未在采購日記賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查。
3、錯(cuò)誤的存貨資本化
雖然任何存貸項(xiàng)目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況，但產(chǎn)成品項(xiàng)目中這方面的問題尤為突出。有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進(jìn)行訪談，以獲取歸入存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔ⅰ徲?jì)客戶往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通過對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行資本化而增加利潤的處理。此類舞弊往往是財(cái)務(wù)總監(jiān)在總裁的指使下實(shí)施的。因此，在對(duì)關(guān)鍵人物的正式訪談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞剑载?zé)難的態(tài)度迫使其說出真相。
（二）盤點(diǎn)的局限性
證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理、周密地安排盤點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行。盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點(diǎn)的有效性，比如各存放點(diǎn)同時(shí)盤點(diǎn)、停止存貨流動(dòng)以及盤點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例等。不過，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊。這是因?yàn)榇尕浀谋P點(diǎn)測試存在以下局限性：
（1）管理當(dāng)局往往派代表跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一方面記錄下測試的結(jié)果，同時(shí)也可掌握測試的地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣，審計(jì)客戶就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測試的項(xiàng)目中，從而錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。
（2）在執(zhí)行盤點(diǎn)測試程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶測試的時(shí)間和地點(diǎn)以便其做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作。但是，對(duì)于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有檢查的存放點(diǎn)。
（3）有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不執(zhí)行額外的審計(jì)程序以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報(bào)存貨數(shù)量，管理當(dāng)局會(huì)在倉庫里堆滿空箱子。
（三）通過分析程序識(shí)別可能的存貨舞弊
既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序。
一個(gè)不誠實(shí)的客戶可通過多種途徑去操縱存貨信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行重大存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行評(píng)估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為。
1、管理當(dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī)
客戶進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其進(jìn)行分析并在執(zhí)行審計(jì)過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動(dòng)的幾種常見原因：
（1）客戶公司正面臨財(cái)務(wù)困難。
（2）客戶管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。
（3）存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目。
（4）存在合同所限定的供貨方面的壓力。
（5）客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資。
（6）管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力，如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險(xiǎn)等。
2、管理當(dāng)局舞弊的機(jī)會(huì)
并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的盤點(diǎn)程序。事實(shí)上，對(duì)于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司，要想瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師而在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性會(huì)增加：
（1）客戶公司是一個(gè)制造企業(yè)，或者說其擁有一個(gè)確定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng)。
（2）客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè)。
（3）客戶公司擁有眾多的存貨存放地點(diǎn)。
3、管理當(dāng)局舞弊的跡象
虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使公司的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成本會(huì)顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。當(dāng)然，還可能會(huì)有其他的跡象。在評(píng)估存發(fā)高估風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回答以下問題，回答“是”越多，存貨舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高。
（1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？
（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？
（3）存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？
（4）運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降？
（5）存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？
（6）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？
（7）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？
（8）是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？
（9）在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？
四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示和教訓(xùn)
存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。自從1938年美國著名的麥克森·羅賓斯藥材公司審計(jì)案例發(fā)生后，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就將存貨盤點(diǎn)列為公司審計(jì)必須進(jìn)行的重要程序之一。然而，由于審計(jì)局限性的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽以及客戶管理當(dāng)局舞弊技術(shù)的提高，依然有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)中吃盡苦頭。法爾莫公司案就是一個(gè)很好的證明。所謂“魔高一尺，道高一丈”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要不斷地吸取昔日教訓(xùn)，努力完善審計(jì)技術(shù)，切實(shí)提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。那么，從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓(xùn)呢？
1、對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注。
由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈。法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了造假的不歸之路。可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、重視分析性程序的應(yīng)用。
鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計(jì)方法。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會(huì)使有些項(xiàng)目出現(xiàn)異常，因而對(duì)存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢分析，并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。
另外，還可以將財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報(bào)告以及其他類似的文件相互核對(duì)以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。
重要性原則是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注，尤其對(duì)那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目，就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。對(duì)于法爾莫公司這樣一個(gè)商業(yè)企業(yè)，存貨應(yīng)是極其重要的項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)針對(duì)存發(fā)設(shè)計(jì)特別的抽查或詳查程序，而事實(shí)上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點(diǎn)程序，正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機(jī)。
4、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。
通過上述案例分析，我們應(yīng)該看到審計(jì)客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假。同時(shí)，舞弊人員的反查處意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握。因而，僅靠以前簡單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)團(tuán)體應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。
新企業(yè)所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響有哪些
又要了解新企業(yè)所得稅法的法規(guī)，正確處理稅法和會(huì)計(jì)之間的差異，并能在財(cái)務(wù)報(bào)告中準(zhǔn)確反映，這都需要會(huì)計(jì)人員有較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。新企業(yè)所得稅法是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，真正實(shí)現(xiàn)了“兩法合并”的改革。它推動(dòng)稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，為我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)接軌發(fā)揮了重要作用。
我國會(huì)計(jì)法律體系存在的意義
目前來講,我國會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定還不夠細(xì)化,會(huì)計(jì)人員所擁有的“自由載量權(quán)”相對(duì)較大,這就給會(huì)計(jì)信息有意造假以可乘之機(jī),產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。 (三)會(huì)計(jì)法規(guī)與國際慣例存在差異 1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草階段來看,起草的依據(jù)不同。如在美國,起草階段首先擬定出準(zhǔn)則初稿,待委員會(huì)多數(shù)成員討論通過后,發(fā)布“揭示草案”...
美股怎么買?教你這三種方法玩美股
2、財(cái)務(wù)造假:美國的一些上市公司很有可能存有財(cái)務(wù)造假的狀況,這就需要用戶選擇好公司進(jìn)行投資; 3、匯率風(fēng)險(xiǎn):交易美股都使用美金,因此這當(dāng)然會(huì)有一定的匯率風(fēng)險(xiǎn); 4、虛高風(fēng)險(xiǎn):在美股層面,許多用戶避險(xiǎn)資產(chǎn)的涌進(jìn),再加上美國財(cái)政政策的影響下,美股估價(jià)較高,用戶需要客觀地對(duì)待美股的估價(jià); 5、市場風(fēng)險(xiǎn):不論是在A股...
會(huì)計(jì)賬簿造假的常見形式有哪些
即會(huì)計(jì)賬簿中所列的業(yè)務(wù)不是根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證并逐筆登錄的，而是會(huì)計(jì)人員憑空捏造出來的，或者在合法的憑證中插入一些不合法的業(yè)務(wù)內(nèi)容。（2）涂改、銷毀、遺失、損壞會(huì)計(jì)賬簿以掩蓋其造假行為。如用類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，從而將...
萬福生科財(cái)務(wù)造假案例分析論文
經(jīng)對(duì)上述虛增數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后,公司2011年?duì)I業(yè)收入、營業(yè)利潤和歸屬于上市公司股東的凈利潤數(shù)額分別為27300萬元、-630.51萬元和114.17萬元,與公司披露的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在重大差異。截至2013年5月10日,萬福生科的財(cái)務(wù)造假案有了最終結(jié)果,證監(jiān)會(huì)對(duì)萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行及相關(guān)中介違法違規(guī)案進(jìn)行了正式通報(bào),并對(duì)相關(guān)人員做出了...
銷售收入舞弊案例
如果核對(duì)結(jié)果存在差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)警覺被審計(jì)單位是否存在舞弊行為。 值得注意的是,如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函,由于存在被篡改內(nèi)容和來源的可能,故注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)直接接收外,還應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在審計(jì)報(bào)告日之前寄回詢證函原件。 啟示2:牢記“現(xiàn)金為王”,甄別單證真?zhèn)?“現(xiàn)金為王”是理財(cái)學(xué)中的...
會(huì)計(jì)作假案例
安然公司正是利用了這一點(diǎn),成功地通過會(huì)計(jì)造假來維持公司不正當(dāng)?shù)睦妗Ｒ弧?gòu)造特殊目的實(shí)體(Speeial Purpose Entity,SPE)SPE是為了特定目的而構(gòu)造的實(shí)體,是一種金融工具,企業(yè)可以通過它在不增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金。安然公司為了能為他們高速的擴(kuò)張籌措資金,利用SPE成功地進(jìn)行表外籌資幾十億美元。
虛假會(huì)計(jì)信息的成因與對(duì)策論文
會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策[2] 摘要:介紹會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式,分析會(huì)計(jì)信息失真的危害和原因,最后提出會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。 關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;失真;形式;危害;對(duì)策 會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的信息。 即會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)對(duì)象的真實(shí)情況之間存在差異。 我們這里所指的會(huì)計(jì)信息失真是明顯的、...
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式
而率世紀(jì)初以來,國內(nèi)外一系列重大企業(yè)財(cái)務(wù)造假丑聞和審計(jì)失敗案例的接連發(fā)生,更使人們關(guān)注于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究。本文試從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式演變?nèi)耸?探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和最新發(fā)展。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式及其演變從一般規(guī)律來說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)主體和審計(jì)客體兩方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模式就是由審計(jì)活動(dòng)的主體和客體兩...
萬福生科財(cái)務(wù)造假案件分析論文
通過進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易,利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售,通過銷售定價(jià)差異,達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤或虛增利潤的目的。在萬福生科的財(cái)務(wù)造假案中,出現(xiàn)明顯地關(guān)聯(lián)方交易造假行為。報(bào)告顯示,湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品,貢獻(xiàn)收入都在1300萬元左右,但在更改后的報(bào)告中,這兩個(gè)公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失:湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公...
相關(guān)評(píng)說：
茂縣工件： ______ 加深了我國中小企業(yè)的弱點(diǎn)、管理水平低下等,公司總量占整個(gè)國家公司總量的絕對(duì)優(yōu)勢國外中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r極好,如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雷同.他們的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)是值得我們認(rèn)真研究和借鑒.中小企業(yè)處于自生自滅之中.二是在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演化過程中中小企業(yè)快速發(fā)展調(diào)整適應(yīng)速度、產(chǎn)品科技含量不高、信貸、稅務(wù).三是政府的政策扶持、培訓(xùn)等體系并沒有系統(tǒng)建立. 我國中小企業(yè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的特性決定了它必將成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,產(chǎn)生“創(chuàng)造性毀滅效果”,阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,其動(dòng)因主要有:一是通過大量的新生中小企業(yè)與淘汰企業(yè)的生產(chǎn)效率的差異
茂縣工件： ______ 企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊主要表現(xiàn)為操縱利潤,調(diào)節(jié)資產(chǎn),偷逃稅金三種類型.具體又包括以下幾種情況: 1、惡意造假來操縱利潤.惡意造假來操縱利潤是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人(包括企業(yè)股東、經(jīng)營管理者及其它相關(guān)人員),為了局部或個(gè)人利益,事前...
茂縣工件： ______ 資產(chǎn)評(píng)估是隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而逐步建立起來的專業(yè)性中介服務(wù)行業(yè),它對(duì)于規(guī)范市... 企業(yè)行為不規(guī)范的情況比較普遍,特別是財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象比較普遍,而且造假的手段方...
茂縣工件： ______ 世界通信公司、安然公司、施樂公司、萊得艾德公司、美國在線時(shí)代華納公司、百時(shí)美施貴寶公司、山登公司、陽光電器公司、廢品管理公司以及南方保健十大會(huì)計(jì)假案例
茂縣工件： ______ 國外專門對(duì)利潤操縱(包括合法的盈余管理和不合法的會(huì)計(jì)造假)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多見,但關(guān)于盈余管理的研究文獻(xiàn)卻很多.如黑利1985年[52]、莫葉1988年[53]、斯...
茂縣工件： ______ 財(cái)務(wù)作假,投資者可通過法律途徑向?qū)徲?jì)所索賠,而相關(guān)審計(jì)人員的從業(yè)資格也可能會(huì)被取消,并處一定罰金.所有的財(cái)務(wù)造假都與公司高管有關(guān),只要斷絕了高管的推卸責(zé)任之路,上市公司造假的動(dòng)力就可以消除大半. 上市公司財(cái)務(wù)造假的手...
茂縣工件： ______ 1 會(huì)計(jì)作假動(dòng)機(jī)? 1.1 信息披露制度的缺陷 許多上市公司的信息披露不主動(dòng),不充分... 包括民事和刑事責(zé)任.一些上市公司財(cái)務(wù)造假使得股價(jià)大幅飆升? 但財(cái)務(wù)造假案敗露...
茂縣工件： ______ 三者 可能有這樣的 區(qū)別與聯(lián)系: “會(huì)計(jì)造假”是 行為; “財(cái)務(wù)舞弊”是 性質(zhì), “會(huì)計(jì)信息披露失真”是 后果. 連起來就是: “會(huì)計(jì)造假”往往 以 粉飾 會(huì)計(jì)信息 為目的,而最終導(dǎo)致 “會(huì)計(jì)信息披露失真”.這種行為 屬于 “財(cái)務(wù)舞弊”.
茂縣工件： ______ 會(huì)計(jì)造假的原因是多種多樣的,比如,有的為了偷逃漏稅而少計(jì)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得等,有的為了騙取國家財(cái)政補(bǔ)貼而少計(jì)利潤,有的為了騙取銀行貸款或者股票籌資而多...
茂縣工件： ______ 不一樣的.會(huì)計(jì)造假是做憑證,帳目,會(huì)計(jì)資料發(fā)票等方面的.是對(duì)稅務(wù)局方面的. 財(cái)務(wù)造假是報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)告等方面,就是對(duì)外面的機(jī)構(gòu).
